Налоговая сторона: нулевая ставка НДС и ввоз

Тема, где ошибка стоит денег в обе стороны: и переплата налога, и неверное применение ставки.

Норма и её условия. Налоговый кодекс устанавливает нулевую ставку налога на добавленную стоимость при реализации гражданских воздушных судов, зарегистрированных или подлежащих регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов. Условий ровно два, и оба — про признаки самого объекта:

1. объект является гражданским воздушным судном;
2. он зарегистрирован либо подлежит регистрации в государственном реестре.

Как под них подпадает тяжёлый агродрон. Беспилотное воздушное судно — воздушное судно по Воздушному кодексу, это прямо следует из его определений. А статья о регистрации так же прямо относит к подлежащим государственной регистрации беспилотные воздушные суда, кроме тех, чья максимальная взлётная масса тридцать килограммов и менее. Опрыскивающий агродрон тяжелее этой границы — значит он подлежит регистрации в государственном реестре.

Оба условия нормы выполнены. Нулевая ставка применяется к нему на общем основании — как к любому гражданскому воздушному судну, а не по какому-то специальному разрешению для беспилотников.

Зачем тогда отдельная норма для беспилотников. Позже законодатель ввёл нулевую ставку специально для беспилотных судов от 0,15 до 30 килограммов, собранных в Евразийском экономическом союзе. Логика здесь не сужающая, а дополняющая: лёгкие дроны не подлежат регистрации в государственном реестре — они ставятся на учёт, это другая процедура. Под общую норму они не подпадали именно поэтому, и для них потребовалась своя.

Это подтверждает сам законодатель. В обосновании законопроекта, которым вводилась норма для лёгких дронов, сказано прямо: нулевая ставка уже применяется при реализации гражданских воздушных судов, подлежащих регистрации в реестре, а регистрировать такие суда нужно при взлётной массе от тридцати килограммов; дроны легче облагались налогом в полном объёме — ради них и вводилась отдельная норма.

Отсюда важное следствие. Появление специальной нормы для лёгких дронов ничего не отнимает у тяжёлых: тяжёлый борт покрыт общей нормой о воздушных судах и в специальной не нуждается. Читать условия «до 30 кг» и «сборка в союзе» как ограничение для всех беспилотников — распространённая ошибка.

Чем подтверждается ставка. Кодекс требует контракт на реализацию и документы, подтверждающие передачу судна покупателю. Копия свидетельства о государственной регистрации в этом перечне не названа — норма охватывает и суда, которые регистрации только подлежат, то есть фактическая регистрация на момент продажи по букве нормы не нужна.

Что разумно держать в досье сделки, даже если норма этого не требует: документ производителя с указанием максимальной взлётной массы — он доказывает, что борт относится к подлежащим регистрации, — а если регистрация уже пройдена, то и свидетельство, которое снимает вопрос целиком. Счёт-фактура выставляется именно со ставкой ноль процентов, а не с отметкой «без НДС»: это разные вещи, и вторая лишает покупателя оснований.

Адресного разъяснения финансового ведомства именно по беспилотным судам тяжелее тридцати килограммов в открытом доступе нет — норма молодая, и споров по ней почти не было. Позиция стоит на буквальном прочтении закона и на обосновании законопроекта. Если сделка крупная, собственный запрос в ведомство защищает от пеней и штрафов даже при ином толковании.

Ввоз. Кодекс освобождает от налога ввоз гражданских воздушных судов при условии представления таможенному органу копии свидетельства о государственной регистрации — либо обязательства представить её в установленный срок после ввоза. Здесь связь с регистрацией прямая, и это ещё одна причина заниматься документами до доставки, а не после.